Об оценке вероятных искажений отчетности экономических субъектов

В статье представлены и обсуждаются результаты проведенного исследования, идентифицировавшего группы пользователей финансовой отчетности (внутренних и/или внешних), на формирование ≪желаемого≫ поведения которых, ориентированы возможные ее искажения. Обоснованы теоретические, методологические, инструментальные и информационные условия и ограничения проведенного эксперимента: финансовая отчетность постулирована как открытая система экономических измерений; бухгалтерские ≪парадоксы≫, сформулированные и рассмотренные в свое время Я.В. Соколовым, использованы в качестве теоретической основы априорной возможности присутствия недостоверных бухгалтерских данных в информационном пространстве; формирование обучающих выборок и генеральной совокупности осуществлено по данным отчетности предприятий конкретного вида деятельности. Одновременное выполнение этих условий обеспечило обоснование корректного применения центральной предельной теоремы, что позволило реализовать адекватный статистический вывод. Авторы осуществили разбиение бухгалтерских ≪парадоксов≫ на взаимодополняющие пары, с их последующей формализацией через соответствующие финансовые коэффициенты. Построены фактические ряды распределения финансовых коэффициентов по реальным совокупностям, проведена оценка значимости отклонений полученных рядов от распределения вероятностей нормального закона (гауссианы), выявлена и оценена мультимодальность рядов распределения финансовых коэффициентов, позволяющая говорить о наличии направленных систематических ошибок регистрации, и, как следствие, о предположительном (возможном) манипулировании при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности. Выявлены направления вероятного манипулирования данными финансовой отчетности, что позволило определить пользовательские группы, на профессиональные суждения и решения которых направлены предположительные искажения. В качестве информационной основы исследования использованы данные базы СКРИН (финансовая и бухгалтерская отчетность 10 тыс. предприятий - производителей пищевых продуктов и напитков), данные государственной статистики, расчеты проведены с использованием пакета Statistica12.

1. Голицын Г.А., Петров В.М. Социальная и культурная динамика: долговременные тенденции (информационный подход). М.: КомКнига, 2005. 272 с.

2. Томас Т.Л. Рефлексивное управление в России: теория и военные приложения. URL: http://www.intelros.ru/pdf/stratagemi/Tomas.pdf.

3. Лефевр В.А., Смолян Г.Л. Алгебра конфликта. М.: Изд-во «Знание», 1968. 64 с.

4. Леоненко С. Рефлексивное управление противником // Армейский сборник. 1995. № 8. 28 с.

5. Жаренов А.Б. Стратагемы и рефлексивное управление в военной сфере // Научные и образовательные проблемы гражданской защиты. 2009. № 2. С. 82-85.

6. Раскин А.В., Тарасов И.В. Рефлексивное управление как технология информационного воздействия // Информационные войны. 2014. № 2. С. 15-17.

7. Лефевр В.А. Лекции по теории рефлексивных игр. М.: «Когито-Центр», 2009. 218 с.

8. Danilov V., Sotskov A. Social Choice Mechanisms. Berlin: Springer-Verlag, 2002. 191 p.

9. Stahl D. Evolution of Smart-n Players // Games and Economic Behavior. 1993. No. 5. Р. 604-617.

10. Алексеев М.А. Информационное пространство финансового рынка: монография. Новосибирск: НГУЭУ, 2017.

11. Diekmann A. Not the first digit! Using Benford’s Law to detect fraudulent scientific data. Journal of Applied Statistics. 2007. No. 34. Р. 321-329.

12. Durtschi C., Hillison W., Pacini C. The Effective Use of Benford`s Low to Assist in Detecting Fraud in Accounting Data. Journal of Forensic Accounting. 2004. No. 5. Р. 17-34.

13. Benish M. D. The Detection of Earning Manipulation. Financial Analysts Journal, 1998. Vol. 55. No. 5. Р. 24-36.

14. Sloan R. G. Do Stock Prices Fully Reflect Information in Accruals and Cash Flows about Future Earnings. Accounting Review. 1996. Vol. 71. No. 3. Р. 283-315.

15. DeAngelo L. Accounting Numbers as a Market Value Substitute: A Study of Managerial Buyouts of Public Stockholders // The Accounting Review. 1986. No. 61. Р. 400-420.

16. Алексеев М.А., Глинский В.В., Лихутин П.Н. Статистическое исследование информационного пространства финансового рынка // Вопросы статистики. 2017. № 5. С. 28-38.

17. Досси П. Продано! Искусство и деньги. СПб: Изд-во «Лимбус Пресс», 2017. 288 с.

18. Mulford Ch., Comiskey E. The Financial Numbers Game: Identifying Creative Accounting Practices. New York, John Wiley & Sons. 2002. 408 p.

19. Susmus T., Demirhan D. Creative Accounting: A Brief History and Conceptual Framework. Proceedings of 3rd Balkans and Middle East Countries Conference on Accounting and Accounting History, June 19-22, 2013. 20 p.

20. Ali Shah S.Z., Butt S., Bin Tariq Y. Use or Abuse of Creative Accounting Techniques. International Journal of Trade, Economics and Finance. 2011. No. 6. Р. 531-536.

21. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с.

22. Соколов Я.В. Достоверный и добросовестный взгляд на бухгалтерскую информацию / Я.В. Соколов, М.Л. Пятов // Бухгалтерский учет. 2007. № 5. С. 52-56.

23. Мэтьюс М.Р. Теория бухгалтерского учета: учеб. / М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера; пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. 663 с.

24. Шер И. Ф. Бухгалтерия и баланс. М.: Экономика и жизнь, 1926.

25. Erickson M., Hanlon M., Maydew E.L. Is there a link between executive equity incentives and accounting fraud? Journal of Accounting Research. 2006. No. 44. Р. 113-143.

26. Hogan C.E., Rezaee Z., Riley R.A., Velury U. Financial statement fraud: Insights from the academic literature. AUDITING: A Journal of Practice and Theory. 2008. No. 27. Р. 231-252.

27. Kaminski K.A., Wetzel T.S. Financial ratios and fraud: An exploratory study using chaos theory // Journal of Forensic Accounting. 2004. No. 5. Р. 147-172.

28. Easley D., O’Hara M. Information and the cost of capital // The Journal of Finance. 2004. No. 59. Iss. 4. Р. 1553-1583.

29. Алексеев М.А., Дудин С.А. Показатель выявления искажения результатов деятельности компании // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). 2017. № 6. С. 36-48.

30. Алексеев М.А., Тюжина М.С. Выявление направления искажения финансовой отчетности // Сибирская финансовая школа. 2016. № 6. С. 129-133.

31. Савельева М.Ю., Бородина Ю.Б., Кухта А.О. Исследование возможности применения экспресс-анализа финансовых показателей при выявлении манипулирования финансовой отчетностью российских компаний // Экономика и предпринимательство. 2016. № 11-1 (76-1). С. 529-532.

32. Glinskiy V., Serga L., Alekseev M., Samotoya N., Simonova E. The Development of the Food Industry as a Condition for Improving Russia’s National Security, Procedia Manufacturing. 2018. Vol. 21. Р. 838-845.

33. Глинский В.В., Серга Л.К., Пуляевская В.Л. Cтатистический инструментарий в решении задач управления развитием территорий // Вопросы статистики. 2014. № 10. С. 14-20.

34. Глинский В.В. Мифическая статистика малого бизнеса. Проблемы статистического изучения турбулентных совокупностей // ЭКО. 2008. № 9 (411). С. 51-62.